承包和分包境外建築工程業務的增值稅處理

 　　在國家“一帶一路”的(de)政(zheng)策(ce)推(tui)動(dong)下(xia)，國(guo)內(nei)許(xu)多(duo)建(jian)築(zhu)企(qi)業(ye)積(ji)極(ji)參(can)與(yu)境(jing)外(wai)建(jian)築(zhu)工(gong)程(cheng)的(de)總(zong)承(cheng)包(bao)和(he)分(fen)包(bao)業(ye)務(wu)，這(zhe)些(xie)境(jing)外(wai)工(gong)程(cheng)業(ye)務(wu)收(shou)入(ru)在(zai)國(guo)內(nei)涉(she)及(ji)到(dao)增(zeng)值(zhi)稅(shui)和(he)企(qi)業(ye)所(suo)的(de)稅(shui)的(de)處(chu)理(li)。在(zai)稅(shui)收(shou)征(zheng)管(guan)實(shi)踐(jian)中(zhong)，對(dui)於(yu)國(guo)內(nei)建(jian)築(zhu)企(qi)業(ye)將(jiang)境(jing)外(wai)總(zong)承(cheng)包(bao)的(de)業(ye)務(wu)分(fen)包(bao)給(gei)國(guo)內(nei)的(de)建(jian)築(zhu)企(qi)業(ye)分(fen)包(bao)方(fang)，分(fen)包(bao)方(fang)是(shi)否(fou)還(hai)享(xiang)受(shou)免(mian)增(zeng)值(zhi)稅(shui)的(de)政(zheng)策(ce)待(dai)遇(yu)?如果要享受免增值稅政策，應如何操作才能享受?

　　(一)承包和分包境外建築工程業務的境內總承包和分包方都免征增值稅。

　　根據財稅【2016】36號文件附件4：《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》第二條和《營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2016年第29號)第二條第(一)款的規定，工程項目在境外的建築服務免增值稅。其中所謂的“工程項目在境外的建築服務”專門是指工程總承包方和工程分包方為施工地點在境外的工程項目提供的建築服務。

　　(二)承包和分包境外建築工程業務的境內總承包和分包方享受境外工程業務免增值稅的實際操作要點。

　　根據國家稅務總局公告2016年第29號第八條
、第五條、第六條和國家稅務總局公告2016年第69haodiyitiaodeguiding

，chengzongchengbaofanghegongchengfenbaofangweishigongdidianzaijingwaidegongchengxiangmutigongdejianzhufuwu

，yaoxiangshoumianzengzhishuideshuishouyouhuizhengce
，bixulvxingyixiashijicaozuoyaodian：

　　1
、境jing內nei總zong承cheng包bao和he分fen包bao方fang銷xiao售shou工gong程cheng項xiang目mu在zai境jing外wai的de建jian築zhu服fu務wu，由you於yu本ben境jing外wai工gong程cheng項xiang目mu免mian征zheng增zeng值zhi稅shui，所suo以yi本ben境jing外wai工gong程cheng項xiang目mu發fa生sheng的de增zeng值zhi稅shui進jin項xiang稅shui額e不bu能neng抵di扣kou境jing內nei總zong承cheng包bao和he分fen包bao方fang在zai國guo內nei其qi他ta項xiang目mu發fa生sheng的de增zeng值zhi稅shui銷xiao項xiang稅shui額e。境jing內nei總zong承cheng包bao和he分fen包bao方fang應ying單dan獨du核he算suan跨kua境jing建jian築zhu服fu務wu的de銷xiao售shou額e，準zhun確que計ji算suan不bu得de抵di扣kou的de進jin項xiang稅shui額e，其qi免mian稅shui收shou入ru不bu得de開kai具ju增zeng值zhi稅shui專zhuan用yong發fa票piao。

　　2、境內總承包和分包方首次發生跨境小時建築服務，必須要到其主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續，同時提交以下備案材料。

　　第一，《跨境應稅行為免稅備案表》(國家稅務總局公告2016年第29號的附件1)，附件1格式樣本如下。

　　附件1

　　注：本表一式兩份，填報單位及主管稅務機關各一份。

　　dier，bixutigongqiandingkuajingxiaoshoufuwuhuowuxingzichanshumianhetong。duiyushigongdidianzaijingwaidegongchengxiangmudegongchengfenbaofangeryan，bixutigonggongchengxiangmuzaijingwaidezhengming、與發包方(境內或境外的建築總承包方)簽訂的建築合同原件及複印件等資料，作為跨境銷售服務書麵合同。

　　第di三san
，應ying提ti交jiao建jian築zhu服fu務wu地di點dian在zai境jing外wai的de證zheng明ming材cai料liao原yuan件jian及ji複fu印yin件jian，凡fan與yu發fa包bao方fang簽qian訂ding的de建jian築zhu合he同tong注zhu明ming施shi工gong地di點dian在zai境jing外wai的de
，可ke不bu再zai提ti供gong工gong程cheng項xiang目mu在zai境jing外wai的de其qi他ta證zheng明ming材cai料liao;

　　第四，應提交建築服務購買方的機構所在地在境外的證明材料;

　　根據國家稅務總局公告2016年第29號第十條和《國家稅務總局關於在境外提供建築服務等有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第69號)第一條的規定，肖太壽博士特別提醒承包和分包境外建築工程業務的境內總承包和分包方，在提交以上備案資料時
，要注意以下三點:

　　第一，以上提交備案的跨境銷售服務或無形資產合同原件為外文的
，應提供中文翻譯件並由法定代表人(負責人)簽字或者單位蓋章。

　　第二
，如果無法提供以上備案資料中的境外資料原件的，則可隻提供複印件
，注明“複印件與原件一致”字樣，並由法定代表人(負責人)簽字或者單位蓋章;境外資料原件為外文的，應提供中文翻譯件並由法定代表人(負責人)簽字或者單位蓋章。

　　第三，在辦理免增值稅備案手續時，如果境內的建築總承包方與境外的業主(或甲方)和境內的建築分包方與境內或境外的建築總承包方(或發包方)簽訂的建築合同上注明施工地點在境外的，可不再提供以上備案資料中的第三和第四中證明工程項目在境外的其他證明材料。

　　第四，在辦理免增值稅備案手續時
，如果境內的建築總承包方與境外的業主(或甲方)和境內的建築分包方與境內或境外的建築總承包方(或發包方)簽訂的建築合同上沒有注明施工地點在境外的，必須提供以上備案資料中的第三和第四中證明工程項目在境外的其他證明材料。

　　3、2017年9月1日之後
，承包和分包境外建築工程業務的境內總承包和分包方
，不再辦理免增值稅備案手續的條件：首次辦理免增值稅備案後發生相同的跨境建築服務。

　　根據《國家稅務總局關於跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第30號)第一條的規定
，如果承包和分包境外建築工程業務的境內總承包和分包方是首次發生銷售境外建築服務，已經按照《國家稅務總局關於發布〈營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第29號)的(de)規(gui)定(ding)辦(ban)理(li)免(mian)稅(shui)備(bei)案(an)手(shou)續(xu)後(hou)發(fa)生(sheng)的(de)相(xiang)同(tong)跨(kua)境(jing)應(ying)稅(shui)行(xing)為(wei)
，不(bu)再(zai)辦(ban)理(li)備(bei)案(an)手(shou)續(xu)。納(na)稅(shui)人(ren)應(ying)當(dang)完(wan)整(zheng)保(bao)存(cun)相(xiang)關(guan)免(mian)稅(shui)證(zheng)明(ming)材(cai)料(liao)備(bei)查(zha)。納(na)稅(shui)人(ren)在(zai)稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)後(hou)續(xu)管(guan)理(li)中(zhong)不(bu)能(neng)提(ti)供(gong)上(shang)述(shu)材(cai)料(liao)的(de)
，不(bu)得(de)享(xiang)受(shou)相(xiang)關(guan)免(mian)稅(shui)政(zheng)策(ce)
，對(dui)已(yi)享(xiang)受(shou)的(de)減(jian)免(mian)稅(shui)款(kuan)應(ying)予(yu)補(bu)繳(jiao)
，並(bing)依(yi)照(zhao)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定處理。

　　(三)承包和分包境外建築工程業務的境內總承包和分包方享受免增值稅必須同時具備的條件

　　1，首shou次ci發fa生sheng境jing外wai建jian築zhu服fu務wu必bi須xu在zai主zhu管guan稅shui務wu機ji關guan進jin行xing備bei案an，如ru果guo首shou次ci備bei案an後hou又you發fa生sheng相xiang同tong的de境jing外wai建jian築zhu服fu務wu，則ze不bu需xu要yao進jin行xing備bei案an，隻zhi保bao存cun好hao建jian築zhu合he同tong上shang注zhu明ming施shi工gong地di點dian在zai境jing外wai的de建jian築zhu合he同tong備bei查zha即ji可ke。

　　2
，建築總承包和分包方銷售境外建築服務所取得的全部收入必須從境外取得
，否則，不予免征增值稅。

　　3，“境外取得收入”的稅法界定

　　根據《國家稅務總局關於發布〈營業稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2016年第29號)第七條和《國家稅務總局關於取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第45號)第四條的規定，“境外取得收入”的稅界定體現以下兩點：

　　(1)承包和分包境外建築工程業務的境內總承包和分包方通過公賬戶直接收到境外業主(甲方)轉入的工程款收入;

　　(2)視同從境外取得收入的以下情形

　　第di一yi
，納na稅shui人ren與yu境jing外wai關guan聯lian單dan位wei發fa生sheng跨kua境jing應ying稅shui行xing為wei，從cong境jing內nei第di三san方fang結jie算suan公gong司si取qu得de的de收shou入ru。上shang述shu所suo稱cheng第di三san方fang結jie算suan公gong司si，是shi指zhi承cheng擔dan跨kua國guo企qi業ye集ji團tuan內nei部bu成cheng員yuan單dan位wei資zi金jin集ji中zhong運yun營ying管guan理li職zhi能neng的de資zi金jin結jie算suan公gong司si，包bao括kuo財cai務wu公gong司si、資金池
、資金結算中心等。

　　第di二er
，工gong程cheng分fen包bao方fang為wei施shi工gong地di點dian在zai境jing外wai的de工gong程cheng項xiang目mu提ti供gong建jian築zhu服fu務wu
，屬shu於yu工gong程cheng項xiang目mu在zai境jing外wai的de建jian築zhu服fu務wu。按an照zhao建jian築zhu工gong程cheng總zong分fen包bao模mo式shi的de經jing營ying特te點dian

，可ke能neng出chu現xian由you境jing內nei工gong程cheng總zong承cheng包bao方fang統tong一yi從cong境jing外wai取qu得de境jing外wai工gong程cheng項xiang目mu款kuan
，再zai由you總zong承cheng包bao方fang向xiang分fen包bao方fang支zhi付fu分fen包bao款kuan的de情qing況kuang。鑒jian於yu這zhe一yi結jie算suan方fang式shi不bu改gai變bian境jing內nei分fen包bao方fang收shou入ru來lai源yuan的de本ben質zhi，因yin此ci
，國guo家jia稅shui務wu總zong局ju公gong告gao2019年第45號)disitiaomingque，jingneidedanweihegerenzuoweigongchengfenbaofang，weishigongdidianzaijingwaidegongchengxiangmutigongdejianzhufuwu，congjingneidegongchengzongchengbaofangqudedefenbaokuanshouru
，shuyu“視同從境外取得收入”
，可按現行規定適用跨境服務免征增值稅政策。

　　中彙信達