內部審計如何為企業實現增值

    大多數業內人士都讚同在企業內部施行標準操作程序來定義“最佳實務”，將其在企業內部以製度形式固定下來並最終實現質量係統的有效性。在我們追逐一個持續、有效、以質量為導向的工作程序時，有必要首先定義一下我們對這個工作程序的期望值。

　一旦這些“最佳實務”定ding義yi好hao並bing且qie以yi文wen檔dang的de形xing式shi記ji錄lu下xia來lai，新xin的de挑tiao戰zhan又you出chu現xian了le。我wo們men如ru何he維wei護hu並bing不bu斷duan發fa展zhan這zhe一yi標biao準zhun操cao作zuo程cheng序xu係xi統tong以yi保bao證zheng該gai係xi統tong能neng夠gou適shi應ying環huan境jing的de變bian遷qian，對dui業ye務wu流liu
、工作流及客戶需求的變化做出及時的響應?

　毋庸置疑

，內部質量審計應該對這些需求做出反應來保證係統的可靠性和必要的強壯度。一些質量研究機構對內部審計的定義是這樣的：內部審計是在企業內部執行的，衡量企業自身流程與係統的性能、優勢和缺陷的一項活動。內部審計向管理層提供了一個良好的反饋循環，這一循環考慮了以下兩個方麵：一、業務程序是否執行?二、是否應該執行該業務程序?

　讓我們再想深入一些
，一個隻是偶爾對企業業務程序進行審查的審計體係是否真的能夠覆蓋企業所有最為關心的問題?答案可能是否定的。如果內部審計不是通過一種真正的“增值”方式來實現的話
，這種審計行為就是“舍本逐

　末”，內部審計也絕對不可能達成為企業 成功添磚加瓦的初衷。

　那究竟什麼是“增值型”的內部審計呢?我們說，“增值型”內部審計就是在關注“持續改良”的同時為企業管理層提供有關那些對企業 成cheng功gong起qi到dao決jue定ding性xing作zuo用yong的de業ye務wu程cheng序xu和he係xi統tong的de執zhi行xing情qing況kuang反fan饋kui的de一yi係xi列lie企qi業ye內nei部bu活huo動dong。那na些xie不bu關guan心xin影ying響xiang企qi業ye生sheng存cun發fa展zhan問wen題ti的de內nei部bu審shen計ji係xi統tong無wu疑yi將jiang麵mian臨lin被bei高gao管guan層ceng忽hu視shi的de命ming運yun。

　我們以BantaBook集團公司/BBG現有的內部審計係統為例
，來解釋企業是如何發展一個能夠為企業增值並且關注“持續改良”的內部審計係統的。這是一個“漸進式”的係統，它能夠適應企業經營環境的變化並實現改善。另外值得一提的是
，盡管該係統有很大程度上以ISO-9002為模版
，但因為並沒有申請ISO-9002標準
，它又保留了一些為適應行業特點而必須的靈活度。

　一、製定審計進度表

　BBG現有的審計係統是以關注企業最重要事項的承諾為核心。根據帕雷托定律，隻有20%的業務流程對企業是最為關鍵的

，其他的次之。這樣我們決定遴選並關注這20%。

　為實現這一目的，內部審計人員通過向總監和經理們提問來收集各部門認為關鍵的業務程序信息，並把這些程序按照優先級分為1(重要)
、2(一般)、3(不重要)三類。

　這zhe一yi排pai序xu標biao示shi那na些xie我wo們men應ying當dang關guan注zhu的de關guan鍵jian業ye務wu程cheng序xu並bing要yao求qiu所suo有you管guan理li團tuan隊dui成cheng員yuan參can與yu到dao這zhe個ge流liu程cheng中zhong來lai。相xiang信xin不bu管guan是shi對dui於yu高gao管guan層ceng還hai是shi對dui於yu經jing理li人ren員yuan來lai說shuo
，他ta們men更geng希xi望wang關guan注zhu的de是shi自zi己ji提ti出chu的de程cheng序xu而er不bu是shi他ta人ren強qiang加jia的de。

　在業務程序定義完畢後
，內部審計人員應依據此前確定的程序優先級製定審計進度表。BBG公司製定的是一份跨度達12個月的審計進度表
，每三周執行一次審計。

　所有優先級被標示為1的標準操作程序將被納入這一進度表中，在資源允許的情況下，可以同時適當考慮一部分優先級標記為2的(de)操(cao)作(zuo)程(cheng)序(xu)。取(qu)決(jue)於(yu)程(cheng)序(xu)複(fu)雜(za)程(cheng)度(du)
，每(mei)項(xiang)審(shen)計(ji)一(yi)般(ban)關(guan)注(zhu)三(san)到(dao)五(wu)個(ge)程(cheng)序(xu)。在(zai)製(zhi)定(ding)審(shen)計(ji)進(jin)度(du)表(biao)時(shi)

，審(shen)計(ji)人(ren)員(yuan)應(ying)該(gai)考(kao)慮(lv)到(dao)一(yi)些(xie)質(zhi)量(liang)問(wen)題(ti)或(huo)者(zhe)客(ke)戶(hu)抱(bao)怨(yuan)情(qing)況(kuang)。審(shen)計(ji)人(ren)員(yuan)可(ke)以(yi)通(tong)過(guo)“糾正行動請求係統”來lai記ji錄lu這zhe些xie可ke能neng的de問wen題ti。解jie決jue這zhe些xie問wen題ti可ke能neng需xu要yao增zeng加jia額e外wai的de操cao作zuo程cheng序xu
，這zhe就jiu有you必bi要yao在zai審shen計ji進jin度du表biao上shang為wei這zhe些xie新xin增zeng程cheng序xu留liu出chu一yi些xie空kong位wei。製zhi定ding審shen計ji進jin度du的de同tong時shi還hai應ying考kao慮lv對dui標biao準zhun程cheng序xu進jin行xing再zai審shen計ji的de可ke能neng。總zong之zhi，製zhi定ding審shen計ji進jin度du表biao最zui關guan鍵jian的de就jiu是shi(一)關注最重要的方麵;(二)持續改良。

　二、培養審計人員，建立審計隊伍

　一(yi)份(fen)好(hao)的(de)審(shen)計(ji)進(jin)度(du)表(biao)應(ying)該(gai)重(zhong)視(shi)培(pei)養(yang)合(he)適(shi)的(de)審(shen)計(ji)人(ren)員(yuan)。可(ke)以(yi)這(zhe)麼(me)說(shuo)，一(yi)個(ge)審(shen)計(ji)計(ji)劃(hua)的(de)成(cheng)功(gong)與(yu)否(fou)，效(xiao)率(lv)高(gao)下(xia)完(wan)全(quan)取(qu)決(jue)於(yu)執(zhi)行(xing)該(gai)審(shen)計(ji)的(de)工(gong)作(zuo)人(ren)員(yuan)。在(zai)BBG公gong司si


，所suo有you內nei部bu審shen計ji人ren員yuan都dou必bi須xu接jie受shou為wei期qi兩liang天tian的de入ru職zhi培pei訓xun，並bing在zai授shou予yu認ren證zheng資zi格ge之zhi前qian通tong過guo規gui定ding的de能neng力li考kao核he。這zhe些xie審shen計ji候hou選xuan人ren應ying是shi由you公gong司si高gao管guan層ceng或huo經jing理li人ren員yuan推tui薦jian的de，他ta們men認ren為wei業ye務wu能neng力li強qiang的de骨gu幹gan人ren員yuan。從cong企qi業ye管guan理li和he人ren員yuan培pei訓xun的de角jiao度du來lai看kan
，內nei部bu審shen計ji人ren員yuan入ru職zhi前qian培pei訓xun應ying當dang作zuo為wei 領導人發展項目來執行。內部審計人員培訓每兩年開展一次，審計人員的任期也為兩年。

　BBG公司現有四組共12mingneibushenjirenyuan。zaishelizhesigeshenjixiaozudeshihou
，gongsizonghekaolvlechengyuandeyewujingyan，jiaoyubeijinghegerenxingge，jiangtamenyouxiaodizuchengbutongdegongzuotuandui，bingweimeigeshenjixiaozuzhidingzhuanmendedudaozhidaorichangshenjigongzuo。anzhaociqianzhidingdeshenjijihua，meiyigeshenjixiaozumeiniandouyaozhixing3次審計任務。

    三、審計執行

　現在我們已經完成了審計進度表和審計團隊的建立,接下來我們討論實際審計的動態執行。內部審計包括三個關鍵部分：(一)計劃，(二)執行
，(三)報告。

　審(shen)計(ji)的(de)計(ji)劃(hua)部(bu)分(fen)應(ying)該(gai)是(shi)三(san)部(bu)分(fen)中(zhong)最(zui)重(zhong)要(yao)的(de)構(gou)件(jian)。沒(mei)有(you)一(yi)個(ge)完(wan)善(shan)的(de)計(ji)劃(hua)
，之(zhi)後(hou)的(de)工(gong)作(zuo)都(dou)會(hui)舉(ju)步(bu)維(wei)艱(jian)。計(ji)劃(hua)部(bu)分(fen)的(de)核(he)心(xin)工(gong)作(zuo)是(shi)為(wei)所(suo)有(you)標(biao)準(zhun)程(cheng)序(xu)準(zhun)備(bei)一(yi)份(fen)清(qing)單(dan)和(he)時(shi)間(jian)表(biao)，保(bao)證(zheng)審(shen)計(ji)工(gong)作(zuo)一(yi)步(bu)步(bu)正(zheng)常(chang)的(de)走(zou)下(xia)去(qu)。考(kao)慮(lv)到(dao)時(shi)間(jian)資(zi)源(yuan)
，審(shen)計(ji)不(bu)可(ke)能(neng)覆(fu)蓋(gai)企(qi)業(ye)的(de)所(suo)有(you)業(ye)務(wu)程(cheng)序(xu)。這(zhe)樣(yang)，審(shen)計(ji) 成功很重要的一個因素就是關注企業生死攸關的業務程序。在審計的這一階段，審計小組將選定關注點以及相關的技能、知識和業務記錄。

　在zai程cheng序xu清qing單dan準zhun備bei好hao以yi後hou，審shen計ji小xiao組zu應ying該gai將jiang每mei一yi業ye務wu程cheng序xu範fan圍wei縮suo小xiao到dao可ke管guan理li的de子zi程cheng序xu。畢bi竟jing審shen計ji小xiao組zu是shi要yao下xia到dao現xian場chang執zhi行xing審shen計ji的de。首shou先xian審shen計ji小xiao組zu應ying拜bai訪fang被bei審shen計ji程cheng序xu所suo屬shu部bu門men的de負fu責ze人ren，接jie著zhe與yu執zhi行xing某mou一yi程cheng序xu的de員yuan工gong逐zhu一yi麵mian談tan。對dui業ye務wu程cheng序xu的de了le解jie程cheng度du非fei常chang重zhong要yao，但dan更geng應ying該gai關guan心xin的de是shi實shi物wu形xing式shi的de證zheng據ju如ru記ji錄lu
，係xi統tong日ri誌zhi，工gong作zuo表biao格ge等deng等deng。

　每mei天tian審shen計ji的de計ji劃hua表biao中zhong應ying留liu出chu部bu分fen時shi間jian供gong審shen計ji小xiao組zu成cheng員yuan討tao論lun當dang天tian審shen計ji結jie果guo。審shen計ji負fu責ze人ren通tong過guo與yu審shen計ji小xiao組zu成cheng員yuan的de討tao論lun，決jue定ding是shi否fou應ying當dang做zuo進jin一yi步bu調tiao查zha，確que定ding被bei審shen計ji的de程cheng序xu是shi否fou需xu要yao發fa送song“內部審計糾正行動請求/IACAR”(InternalAuditCorrectiveActionRequest)。如(ru)果(guo)審(shen)計(ji)小(xiao)組(zu)認(ren)為(wei)某(mou)個(ge)部(bu)門(men)未(wei)能(neng)遵(zun)守(shou)標(biao)準(zhun)程(cheng)序(xu)，且(qie)嚴(yan)重(zhong)程(cheng)度(du)危(wei)及(ji)員(yuan)工(gong)安(an)全(quan)

，生(sheng)產(chan)質(zhi)量(liang)
，客(ke)戶(hu)滿(man)意(yi)度(du)或(huo)者(zhe)企(qi)業(ye)獲(huo)利(li)能(neng)力(li)的(de)時(shi)候(hou)，審(shen)計(ji)小(xiao)組(zu)就(jiu)會(hui)發(fa)出(chu)IACARs給負責該部門的經理。原則上每一審計都隻應該發出一份IACAR，除非之前發出的IACAR引致後續審計的失敗。在這種情況下，允許發出補充IACAR。其(qi)他(ta)不(bu)需(xu)要(yao)後(hou)續(xu)處(chu)理(li)的(de)對(dui)業(ye)務(wu)流(liu)程(cheng)的(de)審(shen)計(ji)意(yi)見(jian)將(jiang)被(bei)列(lie)示(shi)在(zai)審(shen)計(ji)報(bao)告(gao)終(zhong)稿(gao)中(zhong)。審(shen)計(ji)結(jie)束(shu)後(hou)，審(shen)計(ji)小(xiao)組(zu)將(jiang)與(yu)部(bu)門(men)負(fu)責(ze)人(ren)再(zai)次(ci)碰(peng)麵(mian)
，回(hui)顧(gu)當(dang)天(tian)的(de)審(shen)計(ji)結(jie)果(guo)。

　最終報告步驟包括一份書麵的審計報告和一次管理層參與的演示會。由審計小組負責人簽字的審計報告將被分發給每一位經理和總監。

　如果一位部門負責人收到了IACAR,他/她應該在收到後的5個工作日內準備一份解決問題的計劃書。這些糾正行動計劃將被納入審計進度表

，在下一次審計中予以審查。

　四、總結：

　BBG公司內部審計部門的工作宗旨就是為企業提供增值型的內部審計，主要包括以下5個方麵：

　1、關注對企業對企業發展起到決定性作用的業務程序;

　2、吸引並培養公司的業務骨幹成為內部審計人員;

　3
、高效的管理審計，保證審計小組始終如一的關注企業發展的重點;

　4
、將審計結果以報告的形式定期報送各個管理階層;

　5、對發出的IACARs進行後續審計跟蹤;