營改增後工程機械租賃企業納稅影響及應對方法

建築施工行業內所說的工程機械租賃
，其實包含兩種：一種是幹租，即隻租機械不配備機手;一種是濕租，即租賃機械同時配備操縱
、維修人員。從稅務角度來說
，兩者屬於不同的納稅範疇。

前者是租賃業下的機械設備租賃，稅務上屬於有形動產租賃，在2013年8月1日開始納入營改增的範圍，稅率為17%;後者是建築業下的提供施工設備服務，稅務上歸屬於其他建築勞務
，建築勞務在2016年5月1日後新納入營改增的範圍，稅率為11%;兩者的小規模納稅人征收率均為3%。營改增對工程機械租賃行業有多少納稅影響?有什麼應對方法?本文將進行簡單的論述。

一、營改增前後機械租賃企業的稅負和利潤變化

對dui於yu外wai行xing人ren來lai說shuo，可ke能neng不bu是shi太tai明ming白bai為wei什shen麼me國guo家jia說shuo實shi施shi營ying改gai增zeng，所suo有you行xing業ye稅shui負fu都dou隻zhi減jian不bu增zeng。因yin為wei從cong表biao麵mian來lai看kan，營ying改gai增zeng令ling各ge行xing各ge業ye的de稅shui率lv提ti高gao不bu少shao。就jiu拿na工gong程cheng機ji械xie租zu賃lin行xing業ye來lai講jiang，幹gan租zu業ye務wu-有形動產租賃稅率是從5%提高到17%(2013年8月已實施營改增)，提高比率高達12%;濕租業務-其他建築勞務稅率是從3%提高11%，提高比率也達9%。有這種誤解
，主要是大家對營業稅和增值稅本身的特點不是太了解。

在營改增前
，營業稅是針對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人取得的營業收入征收的一種價內稅;增值稅是針對在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人


，就其取得的增值額為計算依據征收的一種價外稅。

營(ying)業(ye)稅(shui)和(he)增(zeng)值(zhi)稅(shui)最(zui)主(zhu)要(yao)的(de)區(qu)別(bie)
，除(chu)了(le)征(zheng)稅(shui)對(dui)象(xiang)的(de)不(bu)同(tong)，其(qi)關(guan)鍵(jian)的(de)差(cha)別(bie)在(zai)於(yu)營(ying)業(ye)稅(shui)對(dui)營(ying)業(ye)收(shou)入(ru)征(zheng)稅(shui)，即(ji)無(wu)論(lun)企(qi)業(ye)因(yin)為(wei)產(chan)生(sheng)該(gai)項(xiang)收(shou)入(ru)付(fu)出(chu)了(le)多(duo)少(shao)成(cheng)本(ben)，這(zhe)個(ge)流(liu)轉(zhuan)稅(shui)企(qi)業(ye)都(dou)必(bi)須(xu)負(fu)擔(dan);erzengzhishuishiduizengzhiezhengshui，jiqiyequdeshourusuojiaodeshuijinkeyidikouyinqudegaixiangshourufuchudechengbensuojiaodeshuijin，dikouhouyouyueyaojiaoshui，dikouhoushikuisunbuyongjiaoshui;另一個主要差別在於“價內稅“和”價外稅“的區別，所謂價內指的是按含稅營業額計稅;所謂價外指的是按不含稅銷售額計稅。我們用一些簡單的數據來說說營改增對幹租業務，濕租業務
，小規模納稅人業務的納稅影響。

假設一家工程機械設備租賃企業為增值稅一般納稅人，年收入是500萬(含稅)，成本是350萬，不考慮流轉稅的附加稅費。

1
、提供不配備機手的幹租業務的納稅影響。

交納營業稅下的稅負及利潤情況：

(1)營業稅=500*5%=25萬元

(2)利潤總額=500-350-25=100萬

營改增後的稅負及利潤情況：

假設流轉稅的稅負不變
，則進項稅額=500/1.17*17%-25=47.65萬元
，可以進行進項抵扣的成本為280.29萬元(假設該可抵扣成本稅率均為17%，47.65/17%=280.29萬元)
，利潤總額=500/1.17-(350-280.29*17%)=124.70萬元;由上述計算可知，該租賃企業可抵扣進項稅額大於等於47.75萬元時，營改增後的稅負會低於營改增前的稅負，同時利潤大於營改增以前。

2、提供配備機手的濕租業務。濕租業務成本除了常規的成本，還需要考慮機手的成本
，我們假設該成本為50萬(假設機手為公司的工隊，無進項可抵扣)

交納營業稅下的稅負及利潤情況：

(1)營業稅=500*3%=15萬

(2)利潤總額=500-15-350-50=85萬

營改增後的稅負及利潤情況：

同樣假設流轉稅的稅負不變
，則進項稅額=500/1.11*11%-15=34.55萬元
，可以進項抵扣的成本為203.24萬元(假設該可抵扣成本稅率均為17%

，34.55/17%=203.24萬元)，利潤總額=500/1.11-(350-203.24*17%)-50=85;當可抵扣進項稅額大於等於34.55萬元時，營改增後的稅負會低於營改增前的稅負，同時利潤大於等於營改增以前。

3、小規模納稅人的納稅影響。

yinggaizengqian
，wulunshicongshiganzuyewuhaishishizuyewudeshebeizulinqiyedoumeiyouqufenyibannashuirenhexiaoguimonashuiren，xiangtongdeshourusuojiaonadeshuifeiheshixiandelirunshiyiyangde。yinggaizenghou，genjuqiyedeshouruguimo
，shouruzai500萬以上的企業劃分為一般納稅人，適用不同的增值稅稅率;收入在500萬以下的企業劃分為小規模納稅人，一律使用3%的征收率。假設取得100萬的收入，營改增前：幹租業務營業稅=100*5%=5萬元，濕租業務營業稅=100*3%=3萬，營改增後增值稅=100/1.03*3%=2.91萬。

從上述簡單粗糙的數據計算分析
，可以看出營改增對小規模納稅人的稅負的確是隻減不增;而對於一般納稅人的設備租賃企業
，收入不變的情況下，稅負減少的前提條件是有足夠多的進項稅額可抵扣。

二
、營改增影響建築施工企業(客戶)對工程機械租賃的選擇。

在營改增前，施工企業為降低成本，往往選擇個體戶，小規模納稅人作為合作商提供材料、jixieshebeizulin
，yinweiwulungaihezuoshangshixiaoguimonashuirenhaishiyibannashuiren
，zhiyaonengkaichuzhenshihefadefapiaojike
，zhiyushishenmeleixingdefapiao，huofapiaosuohandeshuijinshiduoshaoyushigongqiyedouwuguan。eryinggaizenghou，jianzhushigongqiyedeshuilvcongyingyee3%調整至銷售額的11%，小規模納稅人征稅率為3%。

youyuzengzhishuishidikoushuizhi
，erdabufendeshigongqiyedoushizengzhishuiyibannashuiren
，zheyiweizhetamenzaixuanzegongyingshangdeshihou
，huiyouxiankaolvjubeikaijuzengzhishuizhuanyongfapiaozigedegongyingshang
，fouzeqixiaoxiangshuiqueshaojinxiangkedi
，shuifujiangdadatisheng。yibufendegongchengjixiezulinqiyeweilebishui，yinmanshouru，ganyuanzuo“小”
，erzaiyinggaizengzhegedahuanjingxia
，zuoweigetihuhuozhexiaoguimodegongchengjixiezulinqiye，yaobujiunengzaijiageshangyoujueduideyoushi，yaobujiubizhezijizuodazuoqiang，fouzebeidaxingdejixiezulinqiyetunshijiangshidashisuoqu。

三、營改增對工程機械租賃企業選擇供應商的影響。

1、對工程機械“幹租”企業的影響。

設備租賃企業的幹租業務增值稅進項的抵扣主要依靠購置新設備及設 備bei的de維wei修xiu保bao養yang費fei用yong的de進jin項xiang稅shui。對dui於yu已yi成cheng立li和he發fa展zhan到dao一yi定ding程cheng度du的de設she備bei租zu賃lin企qi業ye來lai說shuo，用yong於yu出chu租zu的de工gong程cheng機ji械xie的de配pei備bei基ji本ben齊qi全quan，由you於yu多duo數shu設she備bei在zai營ying改gai增zeng之zhi前qian購gou入ru並bing已yi按an照zhao固gu定ding資zi產chan相xiang關guan規gui定ding計ji提ti折zhe舊jiu列lie入ru了le成cheng本ben，營ying改gai增zeng後hou在zai設she備bei的de購gou進jin方fang麵mian的de進jin項xiang抵di扣kou部bu分fen有you限xian，其qi進jin項xiang抵di扣kou多duo數shu來lai自zi於yu設she備bei的de維wei修xiu保bao養yang。

設(she)備(bei)的(de)維(wei)修(xiu)保(bao)養(yang)費(fei)用(yong)的(de)進(jin)項(xiang)抵(di)扣(kou)主(zhu)要(yao)是(shi)是(shi)日(ri)常(chang)維(wei)修(xiu)配(pei)件(jian)的(de)購(gou)買(mai)或(huo)機(ji)械(xie)大(da)修(xiu)理(li)費(fei)用(yong)進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)的(de)抵(di)扣(kou)
，小(xiao)的(de)配(pei)件(jian)供(gong)應(ying)商(shang)通(tong)常(chang)價(jia)格(ge)較(jiao)低(di)，但(dan)一(yi)般(ban)都(dou)不(bu)能(neng)開(kai)出(chu)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)票(piao)，導(dao)致(zhi)進(jin)項(xiang)不(bu)可(ke)抵(di);能提供增值稅專票的企業，配件價格都較高

，企業的維修費用因而大幅增加。

假設租賃公司的”幹租“業務收取每天1200元/天的租賃費

，可取得專票的維修成本為300元/天
，不可取得專票的維修成本為250元/天
，不考慮其他的抵扣因素，可取得專票的應納稅額為1200/1.17*17%-300/1.17*17%=130.79元，利潤為1200/1.17-300/1.17=769.23元;不可取得專票的應納稅額為1200/1.17*17%=174.36元，利潤為 1200/1.17-250=775.64元;在配件價格差異不是太大的情況下，選擇同樣是增值稅納稅人的供應商要比選擇個體或小規模要幹租企業要更有利。

事(shi)隔(ge)兩(liang)年(nian)多(duo)的(de)全(quan)麵(mian)營(ying)改(gai)增(zeng)似(si)乎(hu)與(yu)從(cong)事(shi)幹(gan)租(zu)業(ye)務(wu)的(de)設(she)備(bei)企(qi)業(ye)關(guan)係(xi)不(bu)大(da)
，事(shi)實(shi)上(shang)不(bu)然(ran)，各(ge)行(xing)各(ge)業(ye)均(jun)投(tou)入(ru)到(dao)營(ying)改(gai)增(zeng)的(de)大(da)流(liu)中(zhong)
，這(zhe)意(yi)味(wei)著(zhe)設(she)備(bei)租(zu)賃(lin)企(qi)業(ye)的(de)費(fei)用(yong)進(jin)項(xiang)抵(di)扣(kou)的(de)範(fan)圍(wei)加(jia)大(da)，例(li)如(ru)場(chang)地(di)的(de)租(zu)賃(lin)費(fei)用(yong)、物業的管理費用，這些費用的進項稅額都可以抵扣進項
，也算是設備租賃企業的一次“稅收減負”。

2、對工程機械的”濕租“企業的影響

從事“濕租”業務的設備租賃企業
，與從事“幹租”業務的企業相比
，費用的主要構成除了機械設備本身的成本
、維修保養的成本
，還有配備機手的人工成本。通常提供“濕租”業務的租賃企業機手來自於三個方麵：一是租賃企業自己組建的機手團隊，由租賃企業發工資

，買社保，包括各種人員管理成本，這種機手的人工成本無進項可抵;二是租賃企業通過勞務公司招聘機手，由勞務公司開出發票，這種方式下隻要勞務公司能開出的增值稅專票

，則進項可抵;第三種方式是通過臨時招聘農民工，按租賃天數支付農民工勞務費，這種方式同樣無進項可抵。

假設租賃企業都是收取每天2000元/台班(含稅)的租賃費，每天的維修成本為300元(取得專票)，人工成本按第一種方式和第二種方式都是1000元，第三種方式下成本隻需800元，不考慮公司其他的進項抵扣，則第一種方式下的應納增值稅稅額為2000/1.11*11%-300/1.17*17%=154.61元
，利潤為2000/1.11-300/1.17-1000=545.39元;第二種方式下應納增值稅額為2000/1.11*11%-300/1.17*17%-1000/1.06*6%=98.01元
，利潤為2000/1.11-300/1.17-1000/1.06=601.99元;第三種方式下應納增值稅額為2000/1.11*11%-300/1.17*17%=154.61元
，利潤為2000/1.11-300/1.17-800=745.39元。

由上述假設可知
，通過勞務公司招聘機手的方式下第二種方式下最節稅;通tong過guo招zhao聘pin農nong民min工gong的de方fang式shi利li潤run最zui高gao。這zhe樣yang看kan來lai，臨lin時shi招zhao聘pin勞lao民min工gong的de方fang式shi仿fang佛fo是shi最zui好hao的de方fang式shi
，稅shui負fu與yu自zi帶dai機ji手shou的de情qing況kuang持chi平ping

，利li潤run高gao出chu其qi他ta兩liang種zhong方fang式shi達da20%。但是事實真的如此嗎?臨lin時shi招zhao聘pin的de農nong民min工gong普pu遍bian存cun在zai文wen化hua程cheng度du偏pian低di，隊dui伍wu組zu織zhi渙huan散san
，受shou教jiao育yu程cheng度du低di，缺que乏fa必bi要yao的de職zhi業ye培pei訓xun
，導dao致zhi上shang崗gang操cao作zuo機ji械xie的de時shi候hou安an全quan事shi故gu時shi有you發fa生sheng
，設she備bei租zu賃lin企qi業ye因yin此ci發fa生sheng諸zhu多duo後hou續xu管guan理li成cheng本ben
、賠償成本;另外支付給農民工的費用，如果直接以現金的方式支付，必須代扣代繳個稅，毫無疑問這個稅收成本還是由企業負擔;其二就是通過一些替代發票來衝銷這方麵的費用，這種方法存在一定的稅務風險。因此，從事“濕租”業務的企業，目光要放遠
，不能單從短期的納稅成本和利潤所得去考慮機手成本的
，應綜合平衡各方麵的關係。

四、營改增工程機械租賃行業的應對方法

麵對營改增，工程機械租賃行業如何把因稅率提高而產生的納稅影響降到最低

，我們可以從以下幾個方麵考慮應對：

1、jiaqiangjinxiangshuiedikouhuanjiedeguanli。yinggaizenghou
，zengzhishuishuedegaodizhijiequjueyutigongduoshaozengzhishuizhuanyongfapiaoyongyujinxiangdikou。yinci，qiyesuonenggoutigongdejinxiangdikoubufenyuegao，suojiaonadezengzhishuijineyejiuhuiyuedi。zhejiujuedinglegongchengjixiezulinxingyeyinggaizaizonghekaolvjiageheshuifudeqiantixia，gengduodixuanzeyoujuyouzengzhishuinashuirenzigedegongyingshangjinxinghezuo

，bingqieyaokaozhaqixiangyingdekoujianshuilv，qudezengzhishuizhuanyongfapiao，wanshanjinxiangshuiedikouwenti，yimianwufadikouqiyezengzhishui。

2
、加jia快kuai設she備bei的de更geng新xin換huan代dai。由you於yu大da多duo數shu的de工gong程cheng機ji械xie租zu賃lin企qi業ye在zai營ying改gai增zeng以yi前qian設she備bei配pei置zhi已yi經jing基ji本ben齊qi全quan，大da部bu分fen企qi業ye為wei了le節jie約yue成cheng本ben，機ji械xie的de更geng新xin換huan代dai非fei常chang落luo後hou。一yi些xie老lao舊jiu的de工gong程cheng機ji械xie維wei修xiu成cheng本ben高gao企qi。加jia快kuai設she備bei的de更geng新xin速su度du，第di一yi可ke以yi提ti升sheng出chu租zu機ji械xie的de競jing爭zheng力li;二是從安全角度出發，老舊機械存在更多的安全隱患;第三是從正規廠家購置資產，除了能夠得到較大進項稅額抵扣，以後資產處置價格更有保證。

3
、開(kai)票(piao)與(yu)收(shou)款(kuan)盡(jin)量(liang)同(tong)步(bu)。因(yin)為(wei)先(xian)開(kai)發(fa)票(piao)
，必(bi)先(xian)報(bao)稅(shui)。根(gen)據(ju)增(zeng)值(zhi)稅(shui)暫(zan)行(xing)條(tiao)例(li)的(de)規(gui)定(ding)，納(na)稅(shui)義(yi)務(wu)的(de)發(fa)生(sheng)時(shi)間(jian)是(shi)提(ti)供(gong)應(ying)稅(shui)勞(lao)務(wu)並(bing)收(shou)訖(qi)銷(xiao)售(shou)款(kuan)項(xiang)或(huo)索(suo)取(qu)銷(xiao)售(shou)款(kuan)項(xiang)憑(ping)據(ju)的(de)當(dang)天(tian)。先(xian)開(kai)發(fa)票(piao)的(de)，為(wei)開(kai)具(ju)發(fa)票(piao)的(de)日(ri)期(qi)。因(yin)建(jian)築(zhu)施(shi)工(gong)行(xing)業(ye)特(te)殊(shu)性(xing)，其(qi)款(kuan)項(xiang)結(jie)算(suan)周(zhou)期(qi)一(yi)般(ban)較(jiao)長(chang)
，因(yin)此(ci)建(jian)議(yi)租(zu)賃(lin)企(qi)業(ye)不(bu)要(yao)超(chao)前(qian)開(kai)出(chu)發(fa)票(piao)，盡(jin)量(liang)做(zuo)到(dao)票(piao)款(kuan)時(shi)間(jian)能(neng)夠(gou)同(tong)步(bu)。

4、congshishizuyewudeshebeizulingongsijishoupeibeiketongguoxiangrenliziyuangongsigoumai。yinwulunshigongsizishenguyongjishouzhifudegongzixinjin
，huoshilinshizhaolaidenongmingongzhifudelaowufei，doumeiyouzhijiexiangrenliziyuangongsizhijiegoumailaowurenyuandefuwulaidehao，jinengjianshaoqiyezhijiederenyuanguanlichengben，younengqudehefadepiaoju
，zhifudefeiyongsuohandejinxiangshuiehaikeyiyongyudikou，wuyigeigongsijianqingleshuiwufudan。

5、談tan判pan合he同tong要yao注zhu意yi雙shuang方fang所suo談tan的de價jia款kuan是shi否fou含han稅shui。由you於yu增zeng值zhi稅shui是shi價jia外wai稅shui
，含han稅shui價jia和he不bu含han稅shui家jia差cha異yi較jiao大da

，在zai與yu施shi工gong企qi業ye進jin行xing合he同tong談tan判pan時shi

，要yao明ming確que雙shuang方fang所suo談tan價jia格ge是shi否fou含han稅shui，避bi免mian糾jiu紛fen
，造zao成cheng不bu必bi要yao的de損sun失shi。